НАЛОГИ

  7 МИН

Как совмещать УСН и ЕНВД

Можно применять ЕНВД и УСН одновременно, чтобы сэкономить. Рассказываем, что для этого нужно.

В каких случаях можно совмещать

Если вы ведёте несколько видов деятельности, закон разрешает применять к части из них «упрощёнку», а к другим — единый налог на вменённый доход. Сочетать ЕНВД с УСН 6 % проще и зачастую выгоднее, чем с УСН 15 %.

П. 4 ст. 346.12

При этом можно совмещать режимы даже по одному виду бизнеса, если:

  • деятельность ведётся в разных муниципалитетах или регионах,
  • обособленные подразделения не имеют статуса филиалов, то есть не выполняют функции главного офиса (для организаций).

Плюсы ЕНВД («вменёнки»)

  • Каждый квартал выплачивается только один налог.
  • Не нужно считать выручку и учитывать затраты: налоговый платёж фиксирован.
  • Налог можно уменьшить на сумму обязательных страховых выплат.

Плюсы УСН («упрощёнки»)

  • Один налог заменяет несколько.
  • Можно выбрать объект налогообложения: «Доходы» (федеральная ставка 6 %) или «Доходы минус расходы» (федеральная ставка 15 %).
  • Налоговый период — календарный год, в течение которого нужно подать одну декларацию.

Принципы совмещения УСН и ЕНВД

Общие условия такие:

  • В компании на двух режимах работает не более 100 человек.
  • Деятельность по УСН приносит не более 150 млн рублей в год.
  • Текущая стоимость основных средств — до 150 млн рублей в сумме для двух режимов.
  • Доля участия других юрлиц (актуально для организаций) — меньше 25 %.
  • Нет филиалов (актуально для организаций) — обособленных подразделений с функциями головного.
  • Доходы и расходы учитываются по отдельности.
  • Отчётность по каждому режиму ведётся отдельно. По УСН декларацию сдают раз в год, по ЕНВД — каждый квартал.
  • Отчётность в ПФР и ФСС предоставляют по всем сотрудникам, независимо от того, в каких процессах они задействованы.

Совмещение требует раздельного бухгалтерского и налогового учёта по каждому из режимов.

Учёт и отчётность при совмещении

Главный принцип — разделяйте и властвуйте. Что распределять по видам деятельности:

  • Доходы
  • Расходы: прямые и непрямые
  • Сотрудников
  • Имущество

Будьте внимательны с численностью персонала и имуществом, которые задействованы в деятельности на «вменёнке»: это показатели, связанные с базовой доходностью, они влияют на сумму налога.

Для юрлиц

Для бухучёта расходов по ЕНВД и УСН можно использовать субсчета одного счёта. При этом объединять разные счета, как просто на «упрощёнке», нельзя.

Непрямые расходы можно относить к финансовому результату или распределять по видам деятельности — в зависимости от учётной политики.

Административно-управленческий персонал, который нельзя отнести только к одному режиму налогообложения (например, гендиректора), нужно учитывать при определении доходности по ЕНВД.

Для ИП

Индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухучёт, а рекомендации по ведению налогового едины.

Как учитывать общие расходы

Если чётко разделить расходы по видам деятельности не получается, распределите их пропорционально долям доходов.

Письмо Минфина № 03-11-11/44790


Пример

Компания занимается продажей хлебобулочных изделий в розницу. Пекарня работает по УСН и приносит 50 000 рублей. Фирменный магазин работает на ЕНВД, доход от него составляет 120 000 рублей. Аренда помещения обходится в 20 000 рублей — такие затраты нельзя отнести к одному виду деятельности, поэтому их нужно пропорционально распределить. Общий доход составляет 170 000 рублей (100 %). Пекарня приносит 29,4 % от него, а магазин — 70,6 %. Пропорционально делятся и расходы на аренду: 5 880 рублей — на пекарню и 14 120 рублей — на магазин.


Сопоставляя доходы и расходы по «упрощёнке» и «вменёнке», считайте их каждый месяц нарастающим итогом с начала налогового периода. Аналогично распределяйте и платежи по страховым взносам, если персонал вовлечён в деятельность на двух налоговых режимах одновременно.

Как уменьшить налог за счёт страховых взносов

Уменьшить налог на сумму страховых взносов можно на ЕНВД и УСН «Доходы». На УСН «Доходы минус расходы» страховые взносы уменьшают не сам налог, а налогооблагаемую базу.

Для юрлиц

При наличии наёмных работников налог за счёт взносов можно снизить максимум на 50 %. Сумму выплат к вычету распределяют между видами деятельности — в соответствии с долями дохода от ЕНВД и УСН.

Для ИП

Если ИП без сотрудников совмещает ЕНВД и УСН 6 %, у него есть право вычесть всю сумму фактически уплаченных страховых взносов из любого начисленного налога. Она не должна превышать 100 % суммы налога. Распределять вычет между режимами пропорционально доходам тоже допустимо.

Письмо Минфина № 03-11-11/49766

Если персонал ИП задействован в деятельности только на одном из режимов, можно уменьшить налог на полную сумму страховых взносов за себя на другом. Например, если работники только на УСН, полный вычет возможен на «вменёнке». Если только на ЕНВД, ИП может получить полный вычет на УСН 6 %.

Письмо департамента Минфина № 03-11-11/31222
Письмо Минфина № 03-11-11/8167

Если предприниматель работал один, потом нанял сотрудников, а спустя некоторое время уволил, право на полный вычет сохраняется только для тех кварталов, которые он полностью отработал один.

Письмо Минфина № 03-11-11/41509